“怎么界定個人年所得達到12萬元？”《個人所得稅自行納稅申報辦法》11月發(fā)布之后，國稅總局就不斷聽到類似疑問。國稅總局昨天明確，除工資外，炒股、炒房、租房、儲蓄、基金等除國債之外的一切投資所得均視為“年所得”。自今年起，年所得12萬元以上的納稅人應(yīng)在明年一季度自行
向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，違者可處最高1萬元的罰款。
國稅總局近日向全國印發(fā)了《關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》，在文中明確了“股票轉(zhuǎn)讓所得”、“個人轉(zhuǎn)讓房屋所得”和“財產(chǎn)租賃所得”等全部視為實際年所得。有業(yè)內(nèi)人士向上海東方早報記者指出，稅務(wù)機關(guān)正進一步地理清“所得”這樣一個比“收入”更大的范疇。
明確定義防鉆空子
今年11月，國稅總局發(fā)布了《個人所得稅自行納稅申報辦法》，規(guī)定自明年起，個人年所得達到12萬元須首次向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報。按照該規(guī)定，明年1月1日至3月31日，是年所得12萬元以上的納稅人辦理2006年度納稅申報的申報期。
但時下已進入12月，自行納稅啟動已迫在眉睫，各地對“12萬元”的界定卻仍然存在各種不確定性。為此，國稅總局在近日向全國發(fā)布了這個類似“細則”的“明確計算口徑通知”。分析人士指出，就中國法律的實踐來看，“確定性”正是防止鉆法律空子的最佳手段，具體在稅務(wù)上，越空泛的規(guī)定越無法落實。
國稅總局在《通知》中明確，股市獲利將計入“12萬元”口徑。在一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負數(shù)的，此項所得按“零”填寫。
而就房產(chǎn)來說，租房和賣房收益也應(yīng)計入個人所得。國稅總局表示，財產(chǎn)租賃所得，不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費；對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，“全部視為實際取得所得年度的所得”。
而賣房的計算則更為復(fù)雜一些。從理論上說，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額，即為納稅所得額。但考慮到目前房產(chǎn)交易普遍缺乏完整、準確的房屋原值憑證，國稅總局強調(diào)，采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應(yīng)稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計算年所得。
就上海來說，目前房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個人所得稅稅率為賣出價格的1%，由此計算出的年所得將是賣房收入的5%。
同時，個人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得，全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。在投資收入中，僅有國債和國家發(fā)行的金融債券利息可以不計入“12萬元”口徑。
不是為了“二次征稅”
需要澄清的是，國稅總局這一舉措并不是要對所得滿12萬元的人進行二次征稅，而是一種對重點納稅人群的備案審核，以防止偷稅漏稅。國稅總局昨天明確稱，年所得計算口徑主要是為了方便納稅人履行自行申報義務(wù)，僅適用于個人年所得12萬元以上的年度自行申報，不適用于個人計算繳納稅款。
國稅總局負責(zé)人表示，個人所得稅主要實行代扣代繳稅款的征收方式，所得超過12萬元的個人，是個人所得稅的重點納稅人，如果扣繳義務(wù)人沒有扣繳稅款，或者沒有足額扣繳稅款，個人又沒有申報義務(wù)的話，就難以確定納稅人應(yīng)繳未繳稅款的法律責(zé)任。因此，法律賦予了高收入者自行納稅申報的義務(wù)，此舉“有利于稅務(wù)機關(guān)加強稅源管理，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度”。
國稅總局強調(diào)，如果個人在一個納稅年度內(nèi)取得所得超過12萬元，無論其平常取得各項所得時是否已足額繳納了個人所得稅，或者是否已向稅務(wù)機關(guān)進行了自行納稅申報，年度終了后，都應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
不自動申報將受嚴懲
明年一季度，將是年所得12萬元以上的納稅人辦理2006年度納稅申報的申報期。國稅總局稱，如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個月內(nèi)）辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
另一方面，按照稅收征管法第六十四條第二款的規(guī)定，如果納稅人不進行納稅申報，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
例解1 關(guān)鍵詞·三費一金
年所得中是否包含單位為個人繳付的“三費一金”？
答：根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第七條規(guī)定，“個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金”（以下簡稱“三費一金”）可以不計入年所得12萬元之內(nèi)，具體標準應(yīng)符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）的規(guī)定，單位和個人超過規(guī)定的標準繳付的“三費一金”應(yīng)計入年所得范圍內(nèi)。因此，在計算年所得時，如果工資、薪金收入中含單位按照國家規(guī)定繳付的“三費一金”，則在計算年所得時應(yīng)將其減除；如果工資、薪金收入中不含這部分收入，則不用再減除（以下舉例假設(shè)個人取得的工資薪金收入均不含單位為個人繳付的“三費一金”，且單位為個人繳付的“三費一金”均按國家規(guī)定標準繳納）。
例解2 關(guān)鍵詞·炒房
2006年，小王、小李的工資收入分別為140000元、160000元。同時，Ｆ省的小王轉(zhuǎn)讓一所住房500000元，由于缺乏完整、準確的房屋原值憑證，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)按1%的比例核定征收個人所得稅。同樣，Ｈ省的小李轉(zhuǎn)讓房屋取得600000元，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)按2%的比例核定征收個人所得稅。則小王和小李的房屋轉(zhuǎn)讓所得在“年所得12萬元以上”自行申報中如何換算年所得？2006年度小王和小李應(yīng)申報的年所得額如何計算？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》（國稅函[2006]1200號）第一條第三項的規(guī)定，采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應(yīng)稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計算年所得。因此，小王和小李在計算年所得時，要將“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按上述方法換算后與工資所得合并計算年所得：
1.小王年所得計算
�。�1）小王轉(zhuǎn)讓房屋收入換算的年所得
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目年所得=500000×5%=25000元
�。�2）小王全年取得的工資所得和房屋轉(zhuǎn)讓所得：
年所得=140000＋25000=165000元＞120000元
因此，小王應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報。
2.小李年所得計算
�。�1）小李轉(zhuǎn)讓房屋收入換算的年所得
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目年所得=600000×10%=60000元
�。�2）小李全年取得的工資所得和房屋轉(zhuǎn)讓所得：
年所得=160000＋60000=220000元＞120000元
因此，小李應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報。
例解3 關(guān)鍵詞·炒股
2006年，小明和小東都是某公司職員，兩人在業(yè)余時間炒股。小明轉(zhuǎn)讓滬市股票3次，分別取得收益8萬元、1.5萬元、-5萬元；小東轉(zhuǎn)讓深市股票5次，分別取得收益-2萬元、2萬元、-6萬元、1萬元、4萬元。此外，小明2006年取得工資所得9萬元，并已扣繳稅款；小東2006年取得工資所得12萬元，并已扣繳稅款。2006年度小明和小東應(yīng)申報的年所得額如何計算？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》（國稅函[2006]1200號）第一條第六項的規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵后為負數(shù)的，按“零”填寫。因此，小明、小東應(yīng)申報的年所得為：
1.小明年所得計算小明全年取得的工資所得和炒股收入分別適用于“工資、薪金所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個應(yīng)稅項目。其中：
年所得＝年工資、薪金所得＋年財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝90000＋（80000＋15000－50000）＝135000元＞120000元
因此，小明應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)自行申報。
2.小東年所得計算年所得=年工資、薪金所得＋年財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
其中，年財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（-20000）+20000-60000+10000+40000＝-10000萬元
根據(jù)國稅函[2006]1200號規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓所得盈虧相抵后為負數(shù)的，按“零”填報。因此，
小東年所得＝120000＋0＝120000元≥120000元
小東年所得12萬元，已達到自行申報標準，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報。
相關(guān)鏈接:“年所得”定義
年所得12萬元以上的，是指一個納稅年度內(nèi)以下11項所得合計達到12萬元：“工資、薪金所得”、“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”、“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”、“勞務(wù)報酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財產(chǎn)租賃所得”、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”、“偶然所得”，以及“其他所得”。
同時，如果發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。(東方早報
張明揚)
責(zé)任編輯：林彥婷
